Mustafa Çelik
Vergi Danışmanı
Tarih: 04.07.2026
Kaynak: 04.07.2026 Tarihli ve 33300 Sayılı Resmi Gazete (Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Seri No: 1’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ – Seri No: 26)
1. Giriş ve Düzenlemenin Makro Ekonomik Hedefleri
Üretim ekonomisini desteklemek, ihracat odaklı büyümeyi teşvik etmek ve uluslararası ticaret yapan şirketlerin Türkiye merkezli operasyonlarını korumak amacıyla Kurumlar Vergisi mevzuatında reform niteliğinde bir tebliğ paket daha yürürlüğe girmiştir.
4 Temmuz 2026 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile imalatçı sanayi şirketleri, serbest bölge kullanıcıları ve transit ticaret aktörlerinin kazançlarına uygulanacak indirimli vergi oranları, muafiyet sınırları ve ilk defa hayatımıza giren Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi’nin mutfak kuralları somut örneklerle netleştirilmiştir.
2. Tebliğ ile Getirilen Teknik Düzenlemeler ve Kazanç İstisnaları
A) Sanayi ve Zirai Üretim Yapan Kurumlara Vergi Oranı İndirimi
- Sanayi Sicil Belgesi Şartı: Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı indirimli olarak uygulanacaktır.
- Tarım Sektörüne Destek: Düzenleme zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumları da kapsama almıştır. Sadece zirai üretimden elde edilen kazançlar vergi oranı indiriminden yararlanacaktır. Ticari alım-satım kazançları bu kapsama dahil edilmeyecektir.
B) Transit Ticaret ve Nitelikli Hizmet Merkezlerine (NHM) Dev İndirim
- Mal Getirmeksizin Satış Kazancı: Kurumların, yurt dışından satın aldıkları malları Türkiye’ye getirmeksizin doğrudan yurt dışında satmalarından (transit ticaret) veya yurt dışı mal alım-satım arabuluculuklarından elde ettikleri kazançlara çok ciddi bir vergi indirimi uygulanacaktır.
- Bölgesel Teşvik Katı: Nitelikli hizmet merkezi olarak yurt dışına finans, risk yönetimi, yazılım gibi hizmetler sunan kurumların kazanç indiriminde; yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca belirlenen endüstri bölgeleri ile İstanbul Finans Merkezi (İFM) Bölgesinde faaliyet gösteren kurumlara özel avantajlı bir model tanımlanmıştır.
C) Serbest Bölgelerde Üretim İstisnası
- Serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükelleflerin, bu bölgelerde fiilen imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançların kurumlar vergisi istisnasına tabi tutulma süreçleri, belgelendirme ve gümrük beyan süreçleriyle entegre edilerek yeniden açıklanmıştır.
D) Vakıf Üniversitesi Sağlık Kurumlarına Muafiyet
- Vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren tıp fakültesi hastaneleri ve sağlık kurumlarının kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanma sınırları ve ticari işletme oluşum şartları net bir çerçeveye oturtulmuştur.
E) Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplama Esasları
- Tebliğin en kritik bölümlerinden birini, yeni dönemde uygulanacak olan Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi oluşturmaktadır.
- Şirketlerin asgari vergi matrahı hesaplanırken, beyanname üzerindeki kurum kazancından düşülebilen (mahsup edilebilen) istisna ve indirimler ile hiçbir şekilde düşülemeyen ve asgari vergiye tabi tutulacak olan kalemler tebliğde listelenmiş ve matrah hesaplama formülleri örnek senaryolarla modüle edilmiştir.
3. CFO’lar ve Sanayi Şirketlerinin Mali Birimleri İçin Operasyonel Notlar
DHA önce yayımladığımız sirkülerlerimizde (2026/198) 334 nolu tebliğ ile bu nitelikli hizmet merkezlerindeki personel ücretlerine getirilen dev stopaj istisnasını ve (2026/199) küresel servet sahipleri için 20 yıllık Non-Dom vergi koruma modelini incelemiştik. 26 nolu bu yeni Kurumlar Vergisi tebliği ise sanayi ve dış ticaret şirketlerinin mali birimlerine şu ödevleri yüklemektedir:
- Münhasıran Üretim Kazancı Ayrımı: Muhasebe departmanları, üretimden doğan indirimli kurumlar vergisi avantajını kaçırmamak için fason üretim, yan ticari gelirler ve doğrudan üretim kazançlarını mizan düzeyinde analitik kodlarla (kırılımlarla) birbirinden ayırmalıdır.
- Asgari Vergi Simülasyonu: 2026 yılı geçici vergi dönemleri ve dönem sonu bilançoları hazırlanırken, tebliğdeki asgari vergi formülleri baz alınarak şimdiden kurumsal vergi simülasyonları yapılmalıdır. Hangi istisnaların asgari vergiyi delmediği (korunduğu), hangilerinin ise asgari vergi matrahına dahil edildiği kontrol edilerek yıl sonu vergi karşılıkları revize edilmelidir.
