Mustafa Çelik
Vergi Danışmanı
Tarih: 04.07.2026
Kaynak: 04.07.2026 Tarihli ve 33300 Sayılı Resmi Gazete (Gelir Vergisi Genel Tebliği – Seri No: 334)
1. Giriş ve Teşvik Mekanizmasının Amacı
Türkiye’nin küresel ölçekte doğrudan yabancı yatırımlar ve çok uluslu şirketler (ÇUİ) için cazibe merkezi haline gelmesi yolunda tarihi bir adım atılmıştır. Hatırlanacağı üzere, 7582 sayılı Kanun ile 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’na eklenen “Nitelikli Hizmet Merkezi (NHM)” müessesesiyle, yurt dışındaki ilişkili şirketlere finans, hukuk, risk yönetimi ve strateji gibi alanlarda hizmet sunan sermaye şirketlerine %95-100 oranında Kurumlar Vergisi indirimi sağlanmıştı.
Bugün yayımlanan 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ise işin istihdam ve insan kaynakları maliyetini doğrudan ilgilendiren ayağını netleştirmiştir. Tebliğ ile buralarda çalışan nitelikli hizmet personelinin ücretlerine uygulanacak dev gelir vergisi ve damga vergisi istisnasının uygulama usul ve esasları yürürlüğe konmuştur.
2. Tebliğ Kapsamında Ücret İstisnasının Teknik Detayları
A) İstisna Sınırları ve Bölgesel Farklar
Nitelikli hizmet merkezlerinde fiilen istihdam edilen personelin ücretlerine (aylık ücret, mesai, prim, ikramiye ve sağlanan tüm menfaatler dahil) uygulanacak istisna, asgari ücrete endeksli iki farklı kademeden oluşmaktadır:
- Standart Nitelikli Hizmet Merkezleri: Türkiye genelinde faaliyet gösteren standart merkezlerde, personelin brüt asgari ücretin 3 katına kadar olan ücretleri gelir vergisinden tamamen istisnadır. (2026 yılı güncel brüt asgari ücreti olan 33.030 TL baz alındığında aylık 99.090 TL istisna kapsamındadır).
- İstanbul Finans Merkezi (İFM) ve Özel Bölgeler: Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerinde veya İstanbul Finans Merkezi bünyesinde katılımcı belgesiyle faaliyet gösteren merkezlerde teşvik katı artırılarak, brüt asgari ücretin 5 katına kadar olan ücretler gelir vergisinden muaf tutulmuştur (Aylık 165.150 TL tamamen istisna).
B) Damga Vergisi İstisnası Entegrasyonu
- Tebliğin 3. maddesi uyarınca, Gelir Vergisi Kanununun 23’üncü maddesi kapsamında gelir vergisinden istisna edilen ücret kısmına ilişkin düzenlenen kağıtlar (ücret bordroları vb.) aynı zamanda Damga Vergisi’nden de istisna tutulacaktır.
C) İstisna Sınırının Aşılması Durumunda Vergilendirme
- Aşan Kısmın Vergilendirilmesi: Personelin toplam brüt ücretinin, yasal sınırları (3 kat veya 5 kat) aşması durumunda, yalnızca aşan kısım genel hükümler çerçevesinde artan oranlı dilimlere göre Gelir Vergisine ve %0,759 (binde 7,59) oranında Damga Vergisine tabi tutulacaktır. Sınırın altında kalan kısım korunacaktır.
3. CFO’lar, HR Direktörleri ve Global Şirket Yönetimleri İçin Stratejik Yol Haritası
Daha önceki sirkülerlerimizde (2026/197) yürürlüğe giren yeni Varlık Barışı Tebliği (Seri No:1) kapsamında sağlanan vergi incelemesi güvencelerinden bahsetmiştik. 334 nolu bu yeni Gelir Vergisi tebliği ise, özellikle küresel şirketlerin Türkiye operasyonlarındaki maliyet haritalarını şu şekilde değiştirecektir:
- İstihdam Maliyetinde Radikal Düşüş: Çok uluslu grupların bölgesel yönetim, hukuk ve finans departmanlarını Türkiye’ye kaydırması durumunda, üst düzey beyaz yakalı personelin şirkete olan brüt maliyeti net ücrete çok yaklaşacaktır. Bu durum, Türkiye’yi küresel yetenek havuzunda Hindistan ve Doğu Avrupa karşısında oldukça avantajlı konuma getirmektedir.
- Bordro Parametrelerinin Revizyonu: Şirketlerin İK ve bordro birimleri, 4875 sayılı Kanun kapsamında aldıkları NHM lisans tescil tarihini baz alarak, bordro yazılımlarında 334 Seri No.lu Tebliğ uyarınca “Asgari Ücretin 3 Katı/5 Katı İstisna Modülü” tanımlamalarını acilen yapmalıdır.
- Hasılat Oranı Takibi: Bu personel istisnasından yararlanmaya devam edebilmek için, şirketin yıllık toplam hasılatının en az %80’inin mutlaka yurt dışındaki ilişkili şirketlerden (grup firmalarından) elde ediliyor olması şartının mali müşavirlerce her geçici vergi döneminde test edilmesi hayati önem taşımaktadır.
