Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Tarih: 13.07.2026
Kaynak: 10.07.2026 tarihli ve 11511 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı — 11.07.2026 tarihli ve 33307 sayılı Resmî Gazete
11511 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, küresel asgari kurumlar vergisi uygulamasında üç ayrı ülke/yer listesini belirlemiştir: Ek-1 tablosunda nitelikli yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi güvenli limanı (QDMTT güvenli limanı) uygulanacak yerler, Ek-2 tablosunda nitelikli yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin uygulandığı yerler, Ek-3 tablosunda ise nitelikli gelirin dâhil edilmesi esası kapsamında küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin uygulandığı yerler. Karar, 5520 sayılı Kanunun ek 6’ncı maddesinin dokuzuncu fıkrası ile ek 8’inci maddesinin altıncı fıkrasına dayanmakta ve 1/1/2024 tarihinden itibaren başlayan hesap dönemleri kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Kararın Yapısı
- Dayanak: 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun ek 6’ncı maddesinin dokuzuncu fıkrası ve ek 8’inci maddesinin altıncı fıkrası.
- Karar tarihi ve sayısı: 10 Temmuz 2026, 11511.
- Madde 1/(a): Ek 6’ncı maddenin dokuzuncu fıkrası uyarınca, Kararın eki Ek-1 tablosunda listelenen yerler nitelikli yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi güvenli limanı olarak belirlenmiştir.
- Madde 1/(b): Ek 8’inci maddenin altıncı fıkrası uyarınca, Ek-2 tablosunda listelenenler nitelikli yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin uygulandığı yerler; Ek-3 tablosunda listelenenler ise nitelikli gelirin dâhil edilmesi esası kapsamında küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin uygulandığı yerler olarak belirlenmiştir.
- Madde 2: Karar, 1/1/2024 tarihinden itibaren başlayan hesap dönemleri kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
- Madde 3: Kararın hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Ülke ve yer adlarının tamamı Kararın Ek-1, Ek-2 ve Ek-3 tablolarında yer almaktadır; listeler bu sirkülerde tekrar edilmemiş olup Resmî Gazete metninden kontrol edilmelidir.
Üç Listenin İşlevi
| Tablo | Belirlenen husus | Dayanak |
|---|---|---|
| Ek-1 | Nitelikli yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi güvenli limanı uygulanacak yerler | 5520 ek 6/9 |
| Ek-2 | Nitelikli yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin uygulandığı yerler | 5520 ek 8/6 |
| Ek-3 | Nitelikli gelirin dâhil edilmesi esası kapsamında küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin uygulandığı yerler | 5520 ek 8/6 |
Ek-2 ile Ek-3 ayrı listelerdir: biri ilgili ülkedeki yerel asgari tamamlayıcı verginin nitelikli sayıldığı yerleri, diğeri gelirin dâhil edilmesi esasını nitelikli biçimde uygulayan yerleri gösterir. Bu ayrım, hangi ülkede alınan verginin Türkiye’deki hesaplamada dikkate alınacağını belirlediği için uygulamada sonuç doğurur.
Çok Uluslu Gruplar ve Mali Birimler İçin Pratik Notlar
- Ülke eşleştirmesi üç listeye göre yapılmalı: Yurt dışı bağlı işletmelerin bulunduğu ülkeler Ek-1, Ek-2 ve Ek-3 tablolarıyla ayrı ayrı eşleştirilmelidir; bir ülkenin bir listede bulunması diğerinde de bulunduğu anlamına gelmez.
- Geriye dönük uygulama: Karar 1/1/2024’ten itibaren başlayan hesap dönemlerine uygulandığından, 2024 ve sonraki dönemlere ilişkin hesaplama ve beyan hazırlıklarının bu listelere göre gözden geçirilmesi gerekir.
- Güvenli limanın etkisi ayrıca değerlendirilmeli: Güvenli liman uygulamasının kapsamı ve koşulları 5520 sayılı Kanunun ek 6’ncı maddesi ile ilgili ikincil düzenlemelerde belirlenmiştir; bir ülkenin Ek-1’de yer alması, tüm koşulların kendiliğinden sağlandığı anlamına gelmez.
- Kapsam eşiği: Küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi düzenlemesi, 5520 sayılı Kanunun ek 5 ila ek 12’nci maddelerinde belirlenen kapsam ve eşik kurallarına tabidir; grubun kapsama girip girmediği bu hükümlere göre tespit edilir.
Sık Sorulan Sorular
Karar kaç liste belirledi?
Üç liste: Ek-1 (güvenli liman), Ek-2 (nitelikli yerel asgari tamamlayıcı vergi) ve Ek-3 (nitelikli gelirin dâhil edilmesi esası).
Kararın dayanağı nedir?
5520 sayılı Kanunun ek 6’ncı maddesinin dokuzuncu fıkrası ile ek 8’inci maddesinin altıncı fıkrası.
Karar hangi dönemlere uygulanır?
1/1/2024 tarihinden itibaren başlayan hesap dönemleri kazançlarına.
Karar hangi Resmî Gazete’de yayımlandı?
11.07.2026 tarihli ve 33307 sayılı Resmî Gazete’de.
Ülke listeleri sirkülerde yer alıyor mu?
Hayır. Listeler Kararın Ek-1, Ek-2 ve Ek-3 tablolarındadır ve Resmî Gazete metninden kontrol edilmelidir.
Kararı kim yürütür?
Hazine ve Maliye Bakanı.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.