Kapsama giren çok uluslu işletme gruplarının Türkiye’de yerleşik nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletmeleri, bağlı bulundukları vergi dairesinde “0064 – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi” mükellefiyetini tesis ettirmelidir. Gelir İdaresi Başkanlığı, hazırlık yapılabilmesi için beyanname ve bildirim formlarının taslaklarını Dijital Vergi Dairesi üzerinden paylaşmıştır.
Verginin Kapsamı
Düzenleme, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na 7524 sayılı Kanunla eklenen Beşinci Kısım’da (“Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi”) yer alır. Verginin konusunu belirleyen ek 1’inci madde şöyledir:
“Nihai ana işletmesinin konsolide finansal tablosundaki yıllık konsolide hasılatı, gelirin raporlandığı hesap döneminden önceki dört hesap döneminin en az ikisinde 750 milyon avro karşılığı Türk lirası sınırını geçen çok uluslu işletme gruplarının bağlı işletmelerinin ilgili hesap dönemindeki kazançları, yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisine tabidir.”
Eşik testinin “önceki dört hesap döneminin en az ikisinde” aranması önemlidir: tek bir yılda eşiğin aşılması kapsama girmek için yeterli değildir.
Mükellef Kim?
Küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisinin mükellefini ek 7’nci madde belirler:
- Vergi, gelirin dahil edilmesi esası ve yetersiz vergilendirilmiş ödemeler esasına göre belirlenir.
- Gelirin dahil edilmesi esası kapsamında mükellef, ek 1’inci madde kapsamındaki çok uluslu işletme gruplarına bağlı ve diğer ülkelerde yerleşik olan işletmelerin Türkiye’de yerleşik nihai ana işletmesi, ara ana işletmesi veya kısmen sahip olunan ana işletmesidir.
- Bunlar arasında mükellefin kim olacağı, maddenin üçüncü fıkrasındaki sıraya göre belirlenir.
Not: Beşinci Kısım, yerel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisini de düzenler; bu iki vergi ayrı mükellefiyet ve hesaplama kurallarına tabidir.
Mükellefiyet Tesisi
Kapsama giren gruplara bağlı olarak Türkiye’de yerleşik nihai ana işletmeler, ara ana işletmeler ve kısmen sahip olunan ana işletmeler, bağlı oldukları vergi dairesi müdürlüğünde “0064 – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi” mükellefiyetini tesis ettirir. Beyanname ve bildirimler bu mükellefiyet üzerinden verilir.
Taslak Formlar
- Küresel ATV Beyannamesi ve Bilgi Beyannamesi — verginin hesaplandığı ve ayrıntılı finansal verilerin sunulduğu beyanname seti.
- Küresel ATV Bildirim Formu — kapsama giren bir çok uluslu işletme grubunun Türkiye’deki bağlı işletmeleri tarafından verilir.
- Genel Bilgiler Formu — bilgi beyannamesini Türkiye’de veya anlaşmalı ülkelerde sunmamış olan işletmelerce doldurulur.
Şirketlerin Yapması Gerekenler
- Eşik testini dört yıl üzerinden yapın. Grubun nihai ana işletmesinin konsolide hasılatı, ilgili hesap döneminden önceki dört dönemin en az ikisinde 750 milyon avro karşılığını geçiyor mu?
- Grup içi rolü belirleyin. Türkiye’deki işletmenin nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme olup olmadığı, mükellefiyetin kimde doğacağını belirler.
- Mükellefiyeti zamanında tesis ettirin. Beyanname ve bildirimler ancak 0064 kodlu mükellefiyet tesis edildikten sonra verilebilir.
- Veri hazırlığını erken başlatın. Bilgi beyannamesi grup düzeyinde ayrıntılı finansal veri gerektirir; taslak formlar bu hazırlık için paylaşılmıştır.
Sık Sorulan Sorular
Eşik nedir?
Nihai ana işletmenin konsolide finansal tablosundaki yıllık konsolide hasılatın, ilgili hesap döneminden önceki dört hesap döneminin en az ikisinde 750 milyon avro karşılığı Türk lirasını geçmesi.
Mükellefiyet kodu nedir?
0064 – Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi.
Verginin mükellefi kim?
Gelirin dahil edilmesi esası kapsamında, Türkiye’de yerleşik nihai ana işletme, ara ana işletme veya kısmen sahip olunan ana işletme.
Yasal dayanak hangi maddeler?
5520 sayılı Kanun’un Beşinci Kısmı; verginin konusu ek 1’inci maddede, küresel ATV’nin mükellefi ek 7’nci maddede düzenlenmiştir.
Bildirim formunu kim verir?
Kapsama giren grubun Türkiye’deki bağlı işletmeleri.
Yerel asgari tamamlayıcı vergi ile aynı şey mi?
Hayır. Beşinci Kısım hem yerel hem küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisini düzenler; ikisi ayrı hesaplanır.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.