Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Sirküler No: 1551
Tarih: 18.02.2026
Kaynak: Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğünün 14.01.2026 tarihli ve E-38418978-120[Mük. 20/B-2024/13]-25650 sayılı özelgesi
Instagram ve Armut gibi platformlar üzerinden çevrim içi verilen psikolojik danışmanlık hizmeti, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesinde ve 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde sayılan faaliyetler arasında yer almadığından kazanç istisnasından yararlanamaz. Şahsi mesaiye, ilmî ve meslekî bilgiye dayanan, işverene tabi olmaksızın kendi nam ve hesabına yapılan bu hizmet serbest meslek faaliyeti sayılır ve elde edilen kazanç serbest meslek kazancı olarak vergilendirilir.
Özelgenin Künyesi
| Bilgi | Değer |
|---|---|
| Veren idare | Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü |
| Sayı | E-38418978-120[Mük. 20/B-2024/13]-25650 |
| Tarih | 14.01.2026 |
| Talep | 14/10/2024 evrak kayıt tarihli ve 1750403 sayılı özelge talep formu |
| Sonuç | Mükerrer 20/B istisnası uygulanmaz; kazanç serbest meslek kazancıdır |
Olay ve Sorulan Soru
Mükellef, Instagram ve Armut gibi platformlar üzerinden psikolojik danışmanlık faaliyetinde bulunduğunu belirterek, bu platformlardan elde edeceği kazancın “sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda görüş talep etmiştir.
İdarenin Gerekçesi
İdare önce mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrasını aktarmıştır. Fıkra, istisnayı üç faaliyet grubuna bağlar: (1) internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerik paylaşan sosyal içerik üreticiliği, (2) bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetler, (3) mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği.
Ardından 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 3’üncü maddesindeki tanımlara dayanmıştır. Tebliğ, istisnadan yararlanabilecek kişileri iki başlıkta tanımlar:
- Sosyal içerik üreticisi: sosyal ağ sağlayıcıları aracılığıyla paylaşım yaparak tanıtım ve tavsiyede bulunup bir ürün ya da hizmetin satın alınması için diğer kullanıcıları etkilemek suretiyle gelir elde edenler ile paylaşımlarının izlenmesi sayesinde reklam gelirlerinden pay alanlar başta olmak üzere, içerik üreticiliği faaliyeti sonucu her türlü gelir elde eden gerçek kişi.
- Hizmet sunucusu: internet ve benzeri elektronik ortamlarda bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetleri sunan gerçek kişi.
Son olarak 193 sayılı Kanun’un 65’inci maddesindeki serbest meslek faaliyeti tanımına yer vermiştir: “sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması”.
Sonuç bölümünde idare, psikolojik danışmanlık hizmetinin “mezkur Kanun ve Tebliğde sayılan faaliyetler arasında yer almadığını” tespit ederek istisnanın uygulanamayacağına, kazancın serbest meslek kazancı olarak vergilendirilmesi gerektiğine hükmetmiştir.
Ayrımın Mantığı: Platform Değil, Hizmetin Niteliği
Bu özelge, aynı gün aynı grup müdürlüğü tarafından verilen bir başka özelgeyle birlikte okunduğunda ayrım netleşiyor. YouTube ve kişisel internet sitesi üzerinden ürün tanıtımı yapılması hâlinde istisnanın uygulanabileceği kabul edilmiştir.
| Ölçüt | Ürün tanıtımı (38822 sayılı özelge) | Psikolojik danışmanlık (bu özelge) |
|---|---|---|
| Platform | YouTube + kişisel internet sitesi | Instagram + Armut |
| Hizmetin niteliği | Maddede sayılan “ürün tanıtımı” | Maddede sayılmayan meslekî danışmanlık |
| Gelir kaynağı | Bağlantı üzerinden satıştan alınan komisyon | Danışan tarafından ödenen hizmet bedeli |
| Sonuç | İstisna uygulanır | İstisna uygulanmaz |
| Kazanç türü | Ticari kazanç (istisna kapsamında) | Serbest meslek kazancı |
Belirleyici olan hizmetin hangi platformdan verildiği değil, hizmetin kendisinin maddede sayılan türlerden olup olmadığıdır. Elektronik ortam yalnızca hizmetin ulaştırıldığı kanaldır; kazancın niteliğini değiştirmez.
Serbest Meslek Kazancı Sayılmanın Sonuçları
- Mükellefiyet ve defter. Mükerrer 20/B kapsamındaki mükellefler için tanınan defter tutma ve belge düzenleme muafiyeti burada geçerli değildir; serbest meslek erbabı serbest meslek kazanç defteri tutar ve serbest meslek makbuzu düzenler.
- Tevkifat. Ödemeyi 193 sayılı Kanun’un 94’üncü maddesinde sayılanlar (şirketler, iş ortaklıkları vb.) yapıyorsa serbest meslek ödemeleri üzerinden %20 gelir vergisi tevkifatı yapılır. Hizmet doğrudan nihai tüketiciye veriliyorsa tevkifat söz konusu olmaz.
- Geçici vergi. Serbest meslek kazancı üzerinden üçer aylık dönemler itibarıyla %15 oranında geçici vergi hesaplanır.
- Beyanname. Kazanç elde edilmese dahi yıllık gelir vergisi beyannamesi verilir.
- %15’lik banka tevkifatı yoktur. Mükerrer 20/B kapsamında olunmadığından bankaların hasılat üzerinden yaptığı %15 tevkifat ve buna bağlı nihai vergileme rejimi uygulanmaz.
Sık Sorulan Sorular
Instagram üzerinden verilen her hizmet istisna dışında mı?
Hayır. Belirleyici olan platform değil hizmetin niteliğidir. Aynı platformdan verilen ürün tanıtımı ya da bireysel kurs/eğitim hizmeti maddede sayıldığı için istisna kapsamına girebilir; psikolojik danışmanlık sayılmadığı için girmez.
Armut gibi aracı platformlar üzerinden çalışmak sonucu değiştirir mi?
Özelgede aracı platform kullanılması ayrı bir ölçüt olarak ele alınmamıştır. Değerlendirme, sunulan hizmetin maddede sayılan faaliyetlerden olup olmadığı üzerinden yapılmıştır.
İstisna belgem varsa bu faaliyet de kapsama girer mi?
Girmez. İstisna belgesi, kapsamdaki faaliyetlerin hasılatının tahsil edileceği banka hesabının açılışında kullanılan bir belgedir; kapsam dışındaki bir faaliyeti kapsama sokmaz.
Serbest meslek kazancında defter tutma muafiyeti var mı?
Yoktur. Defter tutma ve belge düzenleme zorunluluğunun kaldırılması yalnızca mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetler için öngörülmüştür.
Bu özelge herkes için bağlayıcı mı?
Özelge, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 413’üncü maddesine dayanılarak yalnızca talepte bulunan mükellefe verilmiş bir görüştür. Özelgeye uygun işlem yapan mükellefe, vergi tarhı gerekse dahi ceza kesilmez ve gecikme faizi hesaplanmaz.
Çevrim içi terapi veren bir psikolog hiç istisnadan yararlanamaz mı?
Bu özelgedeki değerlendirmeye göre danışmanlık hizmetinin kendisi kapsam dışıdır. Aynı kişinin ayrıca içerik üreticiliği (örneğin video paylaşımından reklam geliri) faaliyeti varsa, o faaliyetten elde edilen kazanç kendi şartlarıyla ayrıca değerlendirilir.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.