Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Sirküler No: 1552
Tarih: 18.02.2026
Kaynak: Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğünün 14.01.2026 tarihli ve E-38418978-120[Mük 20-2025/1]-25669 sayılı özelgesi
YouTube ve kişisel internet sitesi üzerinden üretilen metin ve video içerikleri ile bağlantı paylaşımları yoluyla firmaların ürünlerinin tanıtımının yapılması ve bu ürünlerin paylaşılan bağlantı üzerinden satın alınması sonucu elde edilen komisyon gelirleri, diğer şartların sağlanması kaydıyla 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesindeki kazanç istisnasından yararlanabilir. Faaliyet, maddede sayılan “ürün tanıtımı” hizmetleri arasındadır.
Özelgenin Künyesi
| Bilgi | Değer |
|---|---|
| Veren idare | Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü |
| Sayı | E-38418978-120[Mük 20-2025/1]-25669 |
| Tarih | 14.01.2026 |
| Talep | 02.01.2025 tarihli özelge talep formu |
| Sonuç | Şartların sağlanması kaydıyla mükerrer 20/B istisnası uygulanır |
Olay ve Sorulan Soru
Mükellef, ticari kazanç yönünden vergi mükellefi olduğunu ve “193 sayılı Kanun’un mükerrer 20/B maddesi uygulamasına ilişkin istisna” belgesinin bulunduğunu belirtmiştir. Faaliyeti şöyledir: YouTube ve kendi web sitesi üzerinden ürettiği metin ve video içerikleri aracılığıyla, internet üzerinden ürün veya hizmet satan firmaların (bilgisayar programları, hazır internet sitesi ürünleri, hosting ve alan adı gibi) ürünlerinin tanıtımını yapmakta; izleyici ve okuyucuları verdiği bağlantı üzerinden satıcıların sitelerine yönlendirmektedir. Bu şekilde yönlendirilen müşteriler ürünü satın aldığında satıcılar kendisine komisyon ödemekte, mükellef de bu hizmetler için fatura düzenlemektedir.
İdarenin Gerekçesi
İdare, mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrasını aktardıktan sonra 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 4’üncü maddesine dayanmıştır. Tebliğ, istisnadan yararlanabilecekleri üç grup hâlinde sayar ve her biri için ayrı bir yürürlük tarihi belirler:
| Faaliyet | İstisna kapsamına giriş |
|---|---|
| Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden içerik paylaşan sosyal içerik üreticileri ile mobil cihazlar için uygulama geliştirenler | 1/1/2022 |
| İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticileri | 1/1/2024 |
| Bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayanlar | 1/1/2024 |
Kendi web sitesi üzerinden verilen hizmetin kapsama girmesi bu ikinci ve üçüncü grup sayesindedir: 1/1/2024 öncesinde istisna yalnız sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden yürütülen faaliyetleri kapsıyordu.
İdare ayrıca Tebliğin 4/18 fıkrasına atıf yapmıştır: sosyal içerik üreticiliği ve hizmet sunuculuğu kapsamında elde edilen reklam gelirleri, sponsorluk gelirleri, bağışlar, hediyeler, bahşişler ve ücretli abonelik gelirleri istisna kapsamında dikkate alınır.
Sonuç olarak, tanıtımı yapılan ürünlerin paylaşılan bağlantı üzerinden satın alınması sonucu elde edilen gelirler için, Kanun ve Tebliğde belirtilen şartların sağlanması kaydıyla istisnadan yararlanılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir.
İstisnadan Yararlanmanın Şartları
- Banka hesabı. Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve faaliyete ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
- İstisna belgesi. Vergi dairesinden alınan istisna belgesi, hasılatın tahsil edileceği banka hesabının açılışında kullanılır. Mevcut bir hesap da, istisna belgesinin bankaya ibrazı suretiyle münhasıran bu amaçla kullanılabilir.
- Bir ay içinde bildirim. Yeni hesap açılışında hesap açılış tarihinden, mevcut hesap kullanılacaksa istisna belgesinin bankaya ibraz tarihinden itibaren bir ay içerisinde banka adı, banka şubesi ve IBAN numarası bağlı bulunulan vergi dairesine yazılı olarak bildirilmelidir.
- Tutar sınırı. Kapsamdaki kazançlar toplamının, 103’üncü maddedeki tarifenin dördüncü gelir dilimindeki tutarı aşmaması gerekir. Aşanlar ile tüm gelirlerini şartlara uygun tahsil etmeyenler istisnadan yararlanamaz.
- Tevkifat. Bankalar, hesaba aktarılan hasılat üzerinden aktarım tarihi itibarıyla %15 gelir vergisi tevkifatı yapar; bu tutar üzerinden 94’üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz.
- Şart ihlali. Şartların taşınmadığının tespiti hâlinde eksik tahakkuk etmiş vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Defter, Belge ve Karma Faaliyet
Tebliğin 6’ncı maddesine göre, münhasıran mükerrer 20/B kapsamındaki faaliyetlerde bulunan ve istisnadan yararlananların, yıl içindeki kazançları toplamının dördüncü gelir dilimindeki tutarı aşıp aşmadığına bakılmaksızın defter tasdik ettirme, defter tutma ve belge düzenleme zorunlulukları kaldırılmıştır.
Buna karşılık mükellefin ticari, ziraî veya serbest meslek kazancı yönünden başka faaliyetleri de varsa bu yükümlülükler devam eder. Bu durumda:
- İstisna kapsamındaki ve kapsam dışındaki faaliyetlere ilişkin hasılat, maliyet ve gider unsurları ayrı ayrı izlenir; kayıtlar bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulur.
- Müşterek genel giderler, bu faaliyetlerle ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılat içindeki oranı dikkate alınarak dağıtılır. Dağıtım sonucunda istisna kapsamındaki faaliyete düşen pay, diğer faaliyetlere ilişkin vergiye tabi kazancın ve matrahın tespitinde dikkate alınmaz.
Ayrıca maddenin dördüncü fıkrası uyarınca, birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerden kazanç ya da irat bulunması istisnadan yararlanmaya engel değildir.
Karşı Örnek
Aynı grup müdürlüğü aynı gün verdiği bir başka özelgede, Instagram ve Armut üzerinden verilen psikolojik danışmanlık hizmetinin istisna kapsamında olmadığına, kazancın serbest meslek kazancı olarak vergilendirilmesi gerektiğine hükmetmiştir. İki özelge birlikte okunduğunda ölçüt nettir: belirleyici olan hangi platformun kullanıldığı değil, sunulan hizmetin maddede sayılan türlerden olup olmadığıdır.
Sık Sorulan Sorular
Kendi internet sitem üzerinden yaptığım tanıtım istisna kapsamında mı?
Evet. 1/1/2024’ten itibaren istisna yalnız sosyal ağ sağlayıcılarıyla sınırlı değildir; “internet ve benzeri elektronik ortamlar” ifadesi kişinin kendi sitesini de kapsar.
Bağlantı üzerinden satıştan alınan komisyon istisnaya girer mi?
Özelgede bu gelir açıkça istisna kapsamında değerlendirilmiştir. Tebliğ ayrıca reklam, sponsorluk, bağış, hediye, bahşiş ve ücretli abonelik gelirlerini de kapsama alır.
Ticari kazanç mükellefiyetim varken istisnadan yararlanabilir miyim?
Evet. Özelgedeki mükellef ticari kazanç yönünden mükelleftir. Başka faaliyetlerden kazanç bulunması istisnaya engel değildir; ancak o faaliyetler için defter ve belge yükümlülükleri sürer.
Hasılatın bir kısmını başka hesaptan tahsil edersem ne olur?
Tüm hasılatın münhasıran istisna hesabından tahsil edilmesi şarttır. Şartlara uygun tahsil etmeyenler istisnadan yararlanamaz; tespit hâlinde eksik vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle tahsil edilir.
Müşterek giderleri nasıl ayıracağım?
Cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılat içindeki oranına göre dağıtılır ve istisna kapsamındaki faaliyete düşen pay, vergiye tabi kazancın tespitinde dikkate alınmaz.
Bu özelge herkes için bağlayıcı mı?
Özelge, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 413’üncü maddesine dayanılarak yalnızca talepte bulunan mükellefe verilmiş bir görüştür. Özelgeye uygun işlem yapan mükellefe, vergi tarhı gerekse dahi ceza kesilmez ve gecikme faizi hesaplanmaz.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.