Enflasyon düzeltmesinden doğan öz sermaye enflasyon fark hesabı yalnızca geçmiş yıl zararlarına mahsupla ya da kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilerek kapatılabilir. Bunun dışında hesabın başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi hâlinde, nakledilen ya da çekilen tutar, işlemin yapıldığı dönemin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin o dönemde vergiye tabi tutulur.
Genel Kural
Enflasyon düzeltmesi neticesinde ortaya çıkan öz sermaye kalemlerine ait enflasyon fark hesabı ancak, yine düzeltme neticesinde oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmek suretiyle veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilmek suretiyle kapatılabilir.
Bunun dışında, anılan hesabın herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, söz konusu işlemlerin yapıldığı dönemin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacaktır.
Somut Durum
Bu itibarla, 31/12/2023 tarihli bilançonuzu enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucunda ortaya çıkan öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarını (sermaye düzeltmesi olumlu farklarını) herhangi bir suretle başka bir hesaba nakletme veya işletmeden çekme durumunda, nakledilen veya çekilen tutarların, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulması gerekmektedir.
Sık Sorulan Sorular
Enflasyon fark hesabı nasıl kapatılabilir?
Düzeltme neticesinde oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilerek veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilerek.
Başka bir hesaba aktarılırsa ne olur?
Nakledilen tutar, işlemin yapıldığı dönemin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin o dönemde vergiye tabi tutulur.
İşletmeden çekilmesi farklı mı değerlendiriliyor?
Hayır. İşletmeden çekilmesi de aynı sonuca bağlanmıştır.
Gelir vergisi mükellefleri sermayeye ilave edebilir mi?
Metinde sermayeye ilave yoluyla kapatma imkânı kurumlar vergisi mükellefleri bakımından belirtilmiştir.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- Gelir İdaresi Başkanlığı özelgesi (PDF)gib.gov.tr
- 213 sayılı Vergi Usul Kanunu (mükerrer 298’inci madde — enflasyon düzeltmesi)mevzuat.gov.tr
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunumevzuat.gov.tr
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.