Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Tarih: 16.03.2026
Kaynak: Gelir İdaresi Başkanlığının 16.03.2026 tarihli “49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği İle Gelir Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulama Tasdik Raporunun Kapsamı Hakkında Duyuru”su
Gelir İdaresi Başkanlığı, 30/12/2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu Tebliğ ile getirilen YMM tasdik raporu zorunluluğunun sınırlarını açıklamıştır. Zorunluluk, yalnızca ticari, zirai veya serbest meslek kazancı nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesini Beyanname Düzenleme Programı (BDP) kapsamında düzenleyen mükellefler bakımından söz konusudur. Ücret, kira, menkul sermaye iradı ve değer artışı kazancı elde eden ve defter tutma yükümlülüğü bulunmayan mükellefler için tasdik zorunluluğu yoktur. Ayrıca şahıs sigorta primleri (GVK 89/1) ile eğitim ve sağlık harcamaları (GVK 89/2) indirimleri için YMM raporu düzenlenmesi gerekmemektedir.
Düzenlemenin Künyesi
| Bilgi | Değer |
|---|---|
| Duyuru | Gelir İdaresi Başkanlığı — 16.03.2026 |
| Açıklanan düzenleme | 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği |
| Tebliğin yayımı | 30/12/2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete |
| Tebliğin kapsamı | Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin beyannamelerinde yer alan bazı istisna, indirim ve uygulamalar |
| Zorunluluğun kaynağı | Tebliğin 4’üncü maddesinin ikinci fıkrasındaki tablo |
Zorunluluk Kimi Kapsıyor?
Duyuruda zorunluluğun sınırı iki yönlü olarak çizilmiştir:
- Kapsamda olanlar. Ticari, zirai veya serbest meslek kazancı nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesini Beyanname Düzenleme Programı (BDP) kapsamında düzenleyen mükellefler.
- Kapsamda olmayanlar. Ücret, kira, menkul sermaye iradı ve değer artışı kazancı elde eden ve defter tutma yükümlülüğü bulunmayan gelir vergisi mükellefleri. Bu kişiler için tasdik zorunluluğu bulunmamaktadır.
Hangi İstisna ve İndirimler İçin Rapor Gerekiyor?
Duyuruya göre tasdik zorunluluğu, beyannamedeki tüm istisna ve indirimleri kapsayan genel bir yükümlülük değildir:
“Tasdik zorunluluğu gelir vergisi beyannamesinde yer alan tüm istisna ve indirimleri kapsayan genel bir yükümlülük olmayıp, Tebliğin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan tabloda sayılan istisna, indirim ve uygulamalarla sınırlı olarak uygulanacaktır.”
Bu nedenle her beyanname için önce, yararlanılan kalemin söz konusu tabloda sayılıp sayılmadığına bakılmalıdır.
Şahıs Sigortası, Eğitim ve Sağlık Harcamaları
Duyuruda tereddüt yaratan “müstakil satırda yer alan indirimler” için açık hüküm verilmiştir:
- Şahıs sigorta primleri indirimi (GVK 89/1) — tabloda sayılmadığından YMM tasdik raporu gerekmez.
- Eğitim ve sağlık harcamaları indirimi (GVK 89/2) — tabloda sayılmadığından YMM tasdik raporu gerekmez.
Duyurunun ifadesiyle, bu indirimler “Tebliğin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan tabloda sayılan indirimler arasında bulunmadığından, bu indirimler bakımından YMM tasdik raporu düzenlenmesi zorunluluğu bulunmamaktadır”.
Uygulamada Ne Anlama Geliyor?
- Beyanname türü belirleyicidir. Yalnızca kira ya da ücret geliri nedeniyle beyanname veren ve defter tutmayan kişiler, eğitim veya sağlık harcaması indirimi yaparken YMM raporu hazırlatmak zorunda değildir.
- Kalem kalem kontrol gerekir. Defter tutan mükelleflerde dahi zorunluluk, Tebliğin tablosunda sayılan kalemlerle sınırlıdır.
- Kurumlar vergisi tarafı ayrıdır. Duyuru gelir vergisi mükelleflerine ilişkin tereddütleri gidermektedir; Tebliğ ise gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerini birlikte düzenlemektedir.
Sık Sorulan Sorular
Kira geliri beyan eden kişi YMM raporu almak zorunda mı?
Hayır. Defter tutma yükümlülüğü bulunmayan ve ücret, kira, menkul sermaye iradı veya değer artışı kazancı elde eden mükellefler için tasdik zorunluluğu yoktur.
Eğitim ve sağlık harcamaları indirimi için rapor gerekiyor mu?
Gerekmiyor. GVK 89/2 kapsamındaki bu indirim, Tebliğin 4’üncü maddesinin ikinci fıkrasındaki tabloda sayılmamaktadır.
Şahıs sigorta primleri indirimi için rapor gerekiyor mu?
Gerekmiyor. GVK 89/1 kapsamındaki bu indirim de tabloda yer almamaktadır.
Zorunluluk hangi mükellefler için geçerli?
Ticari, zirai veya serbest meslek kazancı nedeniyle yıllık gelir vergisi beyannamesini BDP kapsamında düzenleyen mükellefler için.
Tebliğin künyesi nedir?
49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği; 30/12/2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
Hangi kalemler için rapor gerekir?
Yalnızca Tebliğin 4’üncü maddesinin ikinci fıkrasındaki tabloda sayılan istisna, indirim ve uygulamalar için.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.