Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Tarih: 01.04.2026
Kaynak: Gelir İdaresi Başkanlığı, “Kurumların Taşınmaz ve İştirak Hisseleri Satışında İstisna Rehberi” (Mart/2026, Yayın No: 601)
Gelir İdaresi Başkanlığı, kurumların taşınmaz ve iştirak hissesi satışlarında uygulanan kurumlar vergisi ve katma değer vergisi istisnalarını tek metinde toplayan rehberi güncellemiştir. Rehberin odağında, 7456 sayılı Kanun’la 15/7/2023 tarihinde yapılan değişiklik ve bu tarihten önce aktife alınan taşınmazlara ilişkin geçiş rejimi ile yeminli mali müşavir tasdik raporu ile tevsik yükümlülüğü bulunmaktadır.
Rehberin Künyesi ve Bölümleri
| Bilgi | Değer |
|---|---|
| Yayımlayan | Gelir İdaresi Başkanlığı |
| Yayın tarihi | Mart/2026 |
| Yayın numarası | 601 |
Rehber üç ana bölümden oluşur:
- Taşınmazlara yönelik istisnalar — kurumlar vergisi istisnası ve 15/7/2023 tarihinden önce aktife kaydedilen taşınmazlarda KDV istisnası.
- İştirak hisseleri ve ilgili enstrümanlar — iştirak hisseleri, kurucu senetleri, intifa senetleri, rüçhan hakları ve girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarında kurumlar vergisi ve KDV istisnası.
- Tasdik raporları — istisnadan yararlanılan tutarların yeminli mali müşavirlerce düzenlenen raporlarla tevsiki.
Kanundaki Çerçeve
- KVK md. 5/1-(e). Bendin yürürlükteki hâli, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri, rüçhan hakları ve (a) bendi kapsamında istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının satışından doğan kazançların %75’lik kısmını istisna tutar. Taşınmazlar, 7456 sayılı Kanunla bent kapsamından çıkarılmıştır.
- KVK geçici md. 16. “Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 5 inci maddenin birinci fıkrasının (e) bendinin bu maddeyi ihdas eden Kanunla değiştirilmeden önceki hükümleri uygulanır. Şu kadar ki, … (e) bendinde yer alan %50 oranı, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra yapılacak taşınmaz satış kazançları için %25 olarak uygulanır.” Madde 15/7/2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- Fon hesabı ve tahsil şartı. İstisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır; kazancın istisnadan yararlanan kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur. Satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır; bu süre içinde tahsil edilmeyen bedele isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
Not: KVK md. 5/1-(e)’deki oranın uygulanmasına ilişkin olarak 27/11/2024 tarihli ve 32735 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 9160 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Eki Karar’a bakılmalıdır.
Uygulamada Dikkat Edilecekler
- İktisap tarihi belirleyicidir. Taşınmazın 15/7/2023 tarihinden önce mi sonra mı aktife alındığı, kurumlar vergisi ve KDV istisnasının uygulanıp uygulanmayacağını doğrudan belirler.
- İki tam yıl şartı. İstisna, aktifte en az iki tam yıl bulundurma şartına bağlıdır; sürenin hesabında devir, birleşme ve nevi değişikliği gibi hâller ayrıca değerlendirilir.
- Fon hesabının izlenmesi. Beş yıllık süre dolmadan fonun sermayeye ilave dışında başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi istisnayı ortadan kaldırır.
- Tasdik raporu. İstisnadan yararlanılan tutarların yeminli mali müşavir tasdik raporuyla tevsiki, rehberde ayrı bir bölüm olarak ele alınmaktadır.
Sık Sorulan Sorular
Taşınmaz satış kazancı istisnası hâlâ var mı?
KVK md. 5/1-(e) kapsamından çıkarılmıştır. 15/7/2023 tarihinden önce aktife alınan taşınmazlar için geçici 16’ncı madde uyarınca eski hükümler, %25 oranıyla uygulanır.
İştirak hissesi satışında oran nedir?
Şartların sağlanması hâlinde kazancın %75’i.
Fon hesabında ne kadar tutulur?
Satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar.
Satış bedeli ne zaman tahsil edilmeli?
Satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar.
Rehberin künyesi nedir?
Gelir İdaresi Başkanlığı, Mart/2026, Yayın No: 601.
Tasdik raporu nerede düzenleniyor?
Rehberin üçüncü bölümünde, istisna tutarlarının yeminli mali müşavirlerce düzenlenen raporlarla tevsiki başlığı altında.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.