Belirleyici olan uygulamanın münhasıran yurt dışına yönelik olup olmadığıdır. Uygulama yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelikse, elde edilen kazanç KVK md. 10/1-(ğ) indiriminden yararlanamaz ve hizmet ihracı sayılmadığı için 5 puanlık indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanamaz. Yalnızca münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımına yönelik geliştirilen uygulamalar hizmet ihracı kapsamında değerlendirilir ve bu kazançlara oran 5 puan indirimli uygulanır.
Md. 10/1-(ğ) İndirimi
Google ve Apple’a teslim edilen yapay zeka ve mobil oyun alanlarında geliştirilmiş ve özellikle uygulama içi sanal ürün satın alımları ve abonelik hizmetleri sunan mobil uygulamaların yayınlanması karşılığında tarafınıza yapılan ödemelerin, uygulama içi satın alma geliri niteliğinde kazançlara ilişkin olması ve ayrıca bahse konu uygulamalar yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelik olduğundan münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetine ilişkin olma şartını taşımaması nedeniyle söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükmü kapsamında kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
5 Puanlık Oran İndirimi
Diğer taraftan, mezkur Kanunun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasında hükme bağlanan kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanmasının ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları için geçerli olduğu ve hizmet ihracının da yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri kapsadığı dikkate alındığında, Şirketiniz tarafından geliştirilen yapay zeka ve mobil oyunların münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu kazançlara kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli olarak uygulanacaktır.
Yurt İçine de Yönelik Uygulamalar
Ancak, bahse konu uygulamaların yurt dışının yanı sıra yurt içinde de kullanılması halinde münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin elde edilen kazançların hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, bu hizmetlerden elde edilen kazançlar için indirimli oran uygulamasından faydalanılması mümkün değildir.
Özelge için tıklayınız.
Sık Sorulan Sorular
Uygulama hem yurt içine hem yurt dışına açıksa ne olur?
Münhasırlık şartı sağlanmadığından ne KVK md. 10/1-(ğ) indiriminden ne de 5 puanlık oran indiriminden yararlanılabilir.
Hizmet ihracı nasıl tanımlanıyor?
Yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetler.
Uygulama içi satın alma gelirleri indirime konu edilebilir mi?
Özelgeye göre hayır; bu gelirler md. 10/1-(ğ) kapsamındaki yazılım hizmeti kazancı sayılmamaktadır.
5 puanlık indirim hangi hükme dayanıyor?
Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasına.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (10/1-ğ ve 32’nci maddeler)mevzuat.gov.tr
- Gelir İdaresi Başkanlığı Özelgesigib.gov.tr
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.