Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Sirküler No: 1542
Tarih: 10.02.2026
Kaynak: Gelir İdaresi Başkanlığının 20.10.2025 tarihli ve E-93996897-130-211856 sayılı özelgesi
Medikal ayak sağlığı ve bakımı faaliyeti, sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde yürütüldüğü, ayrıca kullanılan ürün ve malzemelerin ticareti de yapıldığı için elde edilen kazanç ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilir. KDV oranı ise hizmetin niteliğine göre ayrışır: ilgili bakanlıkça izin verilmiş ve uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak verilen hizmetlerde %10, bu şartları taşımayan hizmetlerde genel oran (%20) uygulanır.
KDV Oranı Nasıl Belirleniyor?
| Hizmet | KDV oranı |
|---|---|
| Tırnak protez uygulaması, bandaj ve sargı uygulaması, ayak sağlığı sorunlarının değerlendirilmesi ve tedavisi — ilgili bakanlıkça izin verilmiş ve uzman tabibin teşhisine ve yönlendirmesine bağlı olmak kaydıyla | %10 (2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin 21’inci sırası) |
| Ayak sağlığı ve korunmasına yönelik farkındalık geliştirme çalışmaları | %20 — 21’inci sıra kapsamında değerlendirilemez |
| Sağlıklı bireylere verilen medikal ayak bakımı ve eğitimi | %20 — 21’inci sıra kapsamında değerlendirilemez |
Kazancın Vergilendirilmesi
İdare, faaliyetin serbest meslek kazancı değil ticari kazanç sayılmasını iki gerekçeye bağlamıştır:
- Faaliyetin esas itibarıyla sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde yapılması,
- Ayak sağlığı ve bakımı faaliyetinde kullanılan ürün ve malzemelerin ticaretinin de yapılması.
Bu nedenle kazanç, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın tespitine ilişkin hükümlerine göre beyan edilir.
Sık Sorulan Sorular
Her medikal ayak bakımı hizmetinde %10 uygulanabilir mi?
Hayır. %10 oranı, ilgili bakanlıkça izin verilmiş ve uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak verilen hizmetler için geçerlidir. Bu şartları taşımayan hizmetlerde genel oran uygulanır.
Sağlıklı bir kişiye verilen bakım hizmeti hangi orana tabi?
Genel orana. Özelgede, sağlıklı bireylere verilen medikal ayak bakımı ve eğitimi ile ayak sağlığına yönelik farkındalık geliştirme çalışmalarının (II) sayılı listenin 21’inci sırası kapsamında değerlendirilmesine imkân bulunmadığı belirtilmiştir.
Podolog olarak serbest meslek makbuzu düzenleyebilir miyim?
Özelgedeki değerlendirmeye göre faaliyet ticari kazanç kapsamındadır; bu durumda fatura düzenlenmesi ve ticari kazanç hükümlerine göre defter tutulması gerekir.
Ürün satışı da yapıyorsam durum değişir mi?
Ürün ve malzeme ticareti, idarenin ticari kazanç sonucuna ulaşmasındaki iki gerekçeden biridir; faaliyetin ticari nitelik taşıdığını pekiştirir.
Bu özelge herkes için bağlayıcı mı?
Özelge, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413’üncü maddesine dayanılarak yalnızca talepte bulunan mükellefe verilmiş bir görüştür. Özelgeye uygun işlem yapan mükellefe, vergi tarhı gerekse dahi ceza kesilmez ve gecikme faizi hesaplanmaz.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- Gelir İdaresi Başkanlığının 20.10.2025 tarihli ve E-93996897-130-211856 sayılı özelgesi
- 2007/13033 sayılı Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar (eki (II) sayılı liste, 21’inci sıra)mevzuat.gov.tr
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (ticari kazanç hükümleri)mevzuat.gov.tr
- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (28’inci madde — oran)mevzuat.gov.tr
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.