Farklı yıllarda çok sayıda gayrimenkul alım-satımı yapan şirket taşınmaz ticaretiyle uğraşıyor sayılır; bu nedenle taşınmaz satış kazancı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-e maddesindeki istisnadan, teslim ise KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesindeki istisnadan yararlanamaz. Gelir İdaresi’nin özelgesi bu yöndedir.
Kurumlar Vergisi Yönünden
Şirket tarafından farklı yıllarda çok sayıda gayrimenkul alım-satımının yapılması taşınmaz ticareti ile uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden, söz konusu taşınmazların satışından elde edilecek kazançların Kurumlar Vergisi Kanununun 5 nci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir.
KDV Yönünden
- KDV Kanununun 17/4-r maddesinde; kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara, finansal kiralama ve finansman şirketlerine borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara, finansal kiralama ve finansman şirketlerine devir ve teslimleri ile bu taşınmaz ve iştirak hisselerinin finansal kiralama ve finansman şirketlerince devir ve tesliminin istisna olduğu, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu,
- 7456 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle eklenen Geçici 43 üncü maddesinde; bu maddenin yürürlük tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için bu maddeyi ihdas eden Kanunla, bu Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklik öncesi hükümlerin uygulanacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, fiilen çok sayıda gayrimenkul alım-satımı gerçekleştirilen taşınmaz satış işleminin taşınmaz ticareti kapsamında değerlendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu satış işleminin KDV Kanununun 17/4-r maddesine göre katma değer vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir.
Özelge için tıklayınız.
Sık Sorulan Sorular
Çok sayıda gayrimenkul alıp satan şirket KV istisnasından yararlanabilir mi?
Hayır. Farklı yıllarda çok sayıda alım-satım, taşınmaz ticaretiyle uğraşıldığına karine sayılır ve kazanç 5520 sayılı Kanun’un 5/1-e maddesindeki istisnadan yararlanamaz.
KDV istisnası (17/4-r) hangi hâlde uygulanmaz?
İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır.
Geçici 43’üncü madde ne düzenliyor?
7456 sayılı Kanun’la eklenen Geçici 43’üncü maddeye göre, maddenin yürürlük tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için 17/4-r bendinde yapılan değişiklik öncesi hükümler uygulanır.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.