İş yerinde yapılan resim çalışmalarının satışından elde edilen hasılat, GVK md. 18’deki telif kazancı istisnasından yararlanabilir. Kazanç, tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşarsa tamamı beyan edilir. Faaliyet mutat ve sürekliyse KDV’ye tabidir; hizmet yalnızca md. 94’teki kişi/kurumlara veriliyorsa KDV sorumlu sıfatıyla, aksi hâlde mükellef sıfatıyla beyan edilir. Satış sadece md. 94’teki kişi ve kurumlara yapılıyorsa defter tutma ve belge düzenleme zorunluluğu yoktur; dışındakilere de satılıyorsa serbest meslek makbuzu düzenlenmesi gerekir.
Güncellik notu: Gelir vergisi tarifesinin dördüncü dilim tutarı her yıl yeniden belirlenir; 880.000 TL 2022 yılı değeridir. Güncel tutarlar için Yıllık Parametreler sayfasına bakınız.
Gelir Vergisi Yönünden
1-İş yerinde yapılan resim çalışmalarının satışı nedeniyle elde edilen hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisna hükmünden faydalanılması mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, kazancın, Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 yılı için 880.000 TL’yi) aşması halinde, elde edilen kazancın tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, resim çalışmalarının gelir vergisi tevkifatı yapmak mecburiyetinde olanlara satılması halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği tabiidir.
Katma Değer Vergisi Yönünden
2-Ressamlık faaliyetinin mutat ve sürekli olarak yapılması halinde KDV’ye tabi olacaktır. Bu hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, faaliyetin 193 sayılı Kanunun 18 inci maddesi kapsamına girmesi ve hizmetin münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde yer alan kişi, kurum veya kuruluşlara verilmesi halinde, bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Faaliyet kapsamındaki hizmetlerin 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlar yanında bu maddede yer almayanlara da verilmesi halinde, faaliyetiniz kapsamında verdiğiniz hizmetlerin tamamına (193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşlara verilenler dahil) ilişkin hesaplanan KDV mükellef sıfatıyla beyan edilecektir.
Öte yandan, söz konusu hizmetlerin arızi olarak yapılması halinde ise bu hizmetler KDV’nin konusuna girmeyecektir.
Belge Düzeni Yönünden
3-Resimlerin sadece Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında belirtilen kişi ve kurumlara satılması halinde Vergi Usul Kanunu kapsamında defter tutma ve belge düzenleme zorunluluğunuz bulunmamaktadır.
Ancak, resimleri kısmen veya tamamen Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında belirtilenler dışındakilere satılması halinde, Vergi Usul Kanunu kapsamında defter tutma ve belge düzenleme zorunluluğu bulunacağından, bu durumda mesleki faaliyetinize ilişkin her türlü tahsilatınız için tahsilat anında serbest meslek makbuzu düzenlemeniz icap etmektedir.
(Gelir idaresi 29.09.2022 tarih ve 132118 sayılı Özelgesi)
Sık Sorulan Sorular
Resim satışında hangi istisna uygulanır?
Gelir Vergisi Kanunu’nun 18’inci maddesindeki istisna; iş yerinde yapılan resim çalışmalarının satış hasılatına münhasır olmak üzere.
İstisna ne zaman beyanı gerektirir?
Kazanç, GVK md. 103’teki tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşarsa kazancın tamamı yıllık beyanname ile beyan edilir.
KDV kimin tarafından beyan edilir?
Hizmet münhasıran GVK md. 94’teki kişi, kurum ve kuruluşlara veriliyorsa onlar tarafından sorumlu sıfatıyla; bunların dışındakilere de veriliyorsa hizmetlerin tamamı için mükellef sıfatıyla.
Arızi olarak yapılan resim satışı KDV’ye tabi mi?
Hayır. Arızi olarak yapılması hâlinde KDV’nin konusuna girmez.
Defter tutmak gerekir mi?
Satış yalnızca GVK md. 94/1’de sayılanlara yapılıyorsa gerekmez; dışındakilere de satılıyorsa defter tutma ve belge düzenleme zorunluluğu doğar ve her tahsilat için serbest meslek makbuzu düzenlenir.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (18, 94 ve 103’üncü maddeler)mevzuat.gov.tr
- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunumevzuat.gov.tr
- 213 sayılı Vergi Usul Kanunumevzuat.gov.tr
- Gelir İdaresi Başkanlığı, 29.09.2022 tarih ve 132118 sayılı Özelge
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.