5510 sayılı Kanun’un 88’inci maddesi uyarınca SGK’ya fiilen ödenmeyen prim tutarları gider yazılamaz. Buna göre taksitler hâlinde ödenen primler ödendiği ay dikkate alınarak gider yazılır. Sigorta primlerine ait gecikme zammı ve tecil faizleri ise Gelir Vergisi Kanunu’nun 90’ıncı maddesi gereğince gider olarak indirilemez. Tek istisna, Aralık ayı primlerinin ertesi yılın Ocak ayında ödenmesi hâlinde Aralık ayının gideri sayılmasıdır; ertelenen primlerde Ocak ayı dışında yapılan ödeme, ait olduğu yılın kazancının tespitinde gider yazılamaz.
Genel Kural
5510 sayılı Kanunun 88’inci maddesine göre; Sosyal Güvenlik Kurumu’na fiilen ödenmeyen prim tutarları, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz. Buna göre; taksitler hâlinde ödenen primler ödendiği ay dikkate alınmak suretiyle gider yazılabilecektir. Gider yazılmada esas espri, primlerin ödenmesidir.
Sigorta primlerine ait gecikme zammı ile tecil faizlerinin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 90’ıncı maddesi hükmü gereğince gider olarak indirilmesi mümkün değildir.
Aralık Ayı Primleri ve Ertelenen Primler
SGK primlerinin gider olarak dikkate alınabilmesi için, bu primlerin SGK’ya fiilen ödenmiş olması gerektiğinden, dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın fiilen ödendiği tarihte kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecek olup, yalnızca Aralık ayına ait sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabileceği, 5510 sayılı Kanun’un geçici 72’nci maddesine göre ertelenen Aralık 2016 dönemine ilişkin sigorta primlerinin 2017 takvim yılının Ekim ayında ödenmesi mümkün olsa da 2017 yılı Ocak ayı içinde ödenmeyen 2016 Aralık ayına ait sigorta primlerinin 2016 yılı kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir (Hazine ve Maliye Bakanlığının 11.04.2017 tarihli ve 18008620-125[2017-721-1]-16071 sayılı Özelgesi).
Sık Sorulan Sorular
Taksitli ödenen primler hangi dönemin gideri?
Fiilen ödendiği ayın gideridir; ait olduğu döneme göre değil, ödendiği tarihe göre dikkate alınır.
Gecikme zammı ve tecil faizi gider yazılabilir mi?
Hayır. Gelir Vergisi Kanunu’nun 90’ıncı maddesi bu ödemelerin gider olarak indirilmesine izin vermez.
Aralık ayı primleri için özel kural nedir?
Aralık ayına ait primler ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenirse Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabilir.
Ertelenen primlerde durum ne?
Özelgeye göre, ertelenen Aralık 2016 primleri 2017 Ekim ayında ödenebilse de Ocak ayı içinde ödenmediği için 2016 yılı kazancının tespitinde gider yazılamaz.
Prim borcu tahakkuk etmiş ama ödenmemişse?
Tahakkuk yeterli değildir; 5510 sayılı Kanun’un 88’inci maddesi fiilen ödeme şartı getirmektedir.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu (88’inci madde — primlerin ödenmesi ve gider kaydı; geçici 72’nci madde)mevzuat.gov.tr
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (90’ıncı madde — gider kabul edilmeyen ödemeler)mevzuat.gov.tr
- Hazine ve Maliye Bakanlığı 11.04.2017 tarihli ve 18008620-125[2017-721-1]-16071 sayılı Özelge
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.