Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen özelgeye göre, YouTube ve internet siteleri üzerinden video/içerik paylaşımı yapan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergiden istisnadır. Bu istisna kapsamındaki teslim ve hizmetler 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-a maddesi gereğince KDV’den de müstesna olup; şartları taşıyan mükelleflerin defter tutma, belge düzenleme ve beyanname verme yükümlülüğü bulunmamaktadır.
Düzenlemenin Kapsamı
Gelir Vergisi Kanunlarının mükerrer 20/B maddesinde yer alan kazanç istisnasının kapsamı ve sınırları yayımlanan özelge ile açıklığa kavuşturulmuştur. İlgili istisna; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişileri, bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden kazanç sağlayan gerçek kişileri ile mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişileri kapsamaktadır. İstisna kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den de istisna tutulmaktadır.
Kimler Etkileniyor?
Özelge kapsamındaki istisna ve beyan muafiyetlerinden etkilenen mükellef grupları aşağıda belirtilmiştir:
- YouTube ve internet siteleri üzerinden video, metin, ses ve görüntü paylaşan sosyal içerik üreticileri
- İnternet üzerinden bireysel kurs, eğitim, veri işleme/geliştirme ve ürün tanıtımı hizmeti sunan gerçek kişiler
- Akıllı telefon ve tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler
Kritik Tarihler, Tutarlar ve Şartlar
| Konu | Değer | Not |
| Gelir Vergisi Dayanaktan İstisna Maddesi | GVK Mükerrer Madde 20/B | Belirtilen dijital içerik ve hizmet kazançlarını kapsar. |
| KDV İstisnası Yasal Dayanağı | KDV Kanunu Madde 17/4-a | GVK mükerrer 20/B kapsamındaki teslim ve hizmetler KDV’den istisnadır. |
| Şekli Yükümlülük Durumu | Muaf (Defter/Belge/Beyanname) | İstisna şartlarını taşıyanların defter tutma ve beyanname verme zorunluluğu yoktur. |
Operasyonel Kontrol Listesi
Yanlış Yorumlanabilecek Noktalar
Sosyal medya ortamlarında gerçekleştirilen tüm dijital satış faaliyetleri istisna kapsamında değerlendirilmemektedir. “Takipçi, beğeni, izlenme vb.” dijital ürünlerin satışı faaliyeti kanun maddesinde sayılan hizmetler arasında yer almadığından, bu satışlardan elde edilen kazançların GVK mükerrer 20/B maddesindeki gelir vergisi ve KDV istisnasından yararlanması mümkün değildir.
Sık Sorulan Sorular
YouTube ve internet sitelerinden elde edilen video yayın gelirleri istisna kapsamında mıdır?
Evet, mezkûr şartları taşımak kaydıyla YouTube ve internet siteleri üzerinden yayınlanan videolardan elde edilen gelirler istisna kapsamındadır.
İstisnadan faydalanan sosyal içerik üreticilerinin defter tutma ve beyanname verme zorunluluğu var mıdır?
İstisna şartlarını taşıyan mükelleflerin bu faaliyetleri nedeniyle defter tasdik ettirme, defter tutma, belge düzenleme ve beyanname verme zorunlulukları bulunmamaktadır.
Takipçi, beğeni veya izlenme satışı yapanlar bu istisnadan yararlanabilir mi?
Hayır, sosyal medya dijital ürünlerinin (takipçi, beğeni, izlenme vb.) satışı maddede belirtilen faaliyetler arasında yer almadığından bu istisnadan faydalanamazlar.
İstisna kapsamındaki işlemler için KDV hesaplanacak mıdır?
Hayır, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV Kanunu’nun 17/4-a maddesi uyarınca KDV’den istisnadır.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler