Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Tarih: 13.03.2026
Kaynak: İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğünün 16.06.2025 tarihli ve E-62030549-120[89-2023]-742351 sayılı özelgesi
Gelir İdaresi Başkanlığı, okul kaydı yapıldıktan sonra okuldan ayrılan öğrencilerde, Millî Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliği’nin 56’ncı maddesi kapsamında iade edilmeyen yıllık ücretin %10’luk kısmının bir sözleşmeden cayma bedeli olduğu ve doğrudan eğitim öğretim hizmeti karşılığı olmadığı görüşündedir. Bu nedenle söz konusu tutarın eğitim harcaması sayılarak Gelir Vergisi Kanunu’nun 89’uncu maddesine göre yıllık beyanname ile bildirilecek gelirden indirilmesi mümkün değildir.
Özelgenin Künyesi
| Bilgi | Değer |
|---|---|
| Veren idare | İstanbul Defterdarlığı — Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü |
| Sayı | E-62030549-120[89-2023]-742351 |
| Tarih | 16.06.2025 |
| Konu | Okuldan ayrılmaları dolayısıyla Millî Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliğine göre iade edilmeyen tutarın eğitim harcaması olarak kabul edilip edilmeyeceği |
| İlgili kanun | 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (89’uncu madde) |
Eğitim Harcaması İndiriminin Şartları
Özelgede, GVK’nın “Diğer indirimler” başlıklı 89’uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi esas alınmıştır. Bu bende göre eğitim ve sağlık harcamalarının indirilebilmesi için:
- Harcamanın beyan edilen gelirin %10’unu aşmaması,
- Harcamanın Türkiye’de yapılması,
- Gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi,
- Harcamanın mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olması
gerekir. Aynı bentte, mükerrer 121’inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle vergi indiriminden yararlanan ücretlilerin aynı harcamaları bu hükümden yararlanarak matrahlarından indiremeyecekleri de belirtilmiştir.
Özelge ayrıca 255 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğine atıf yapmaktadır: eğitim ve öğretim kurumları, anaokulu, kreş ve dershanelere eğitim amacıyla yapılan ödemeler ile eğitim amaçlı kurs ücretleri, okul servis ücretleri, kitap ve kırtasiye alımları ve öğrencilerin özel yurt ve pansiyonlarda kalmaları hâlinde ödenen tutarlar indirime esas alınır.
Yönetmelikteki İade Kuralı
Millî Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliği’nin “Ücretlerin iadesi” başlıklı 56’ncı maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendine göre:
- Öğretim yılı başlamadan okuldan ayrılanlara, yıllık ücretin yüzde onu dışındaki kısmı iade edilir (sınavla öğrenci alan resmî okulların 9’uncu sınıflarına kayıt yaptırdığını belgelendirenler hariç).
- Öğretim yılı başladıktan sonra ayrılanlara ise yıllık ücretin yüzde onu ile öğrenim gördüğü günlere göre hesaplanan miktarın dışındaki kısmı iade edilir.
İdarenin Değerlendirmesi
Özelgede, iade alınamayan %10’luk bedelin niteliği şöyle tespit edilmiştir: “sözleşmeden cayma bedeli olduğu ve bu bedelin doğrudan eğitim öğretim hizmeti karşılığı olmadığı anlaşılmaktadır”. Sonuç olarak bu tutarın eğitim harcaması kapsamında değerlendirilerek GVK’nın 89’uncu maddesine göre beyanname ile bildirilecek gelirden indirilmesinin mümkün bulunmadığı belirtilmiştir.
Uygulamada Ne Anlama Geliyor?
- Beyanname hazırlığında ayrıştırma gerekir. Okula ödenen yıllık ücretin iade edilen kısmı ile iade edilmeyen %10’luk kısım ayrı değerlendirilmelidir; yalnızca fiilen eğitim hizmeti karşılığı olan kısım indirime konu olabilir.
- Belge tek başına yeterli değildir. Ödemenin belgelendirilmiş olması, tutarın niteliğini değiştirmez; belirleyici olan bedelin bir hizmet karşılığı olup olmadığıdır.
- Özelgenin bağlayıcılığı sınırlıdır. Özelge, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 413’üncü maddesine dayanılarak talep sahibine verilmiştir. Özelgeye uygun işlem yapılması hâlinde, vergi tarhı gerekse dahi ceza kesilmez ve gecikme faizi hesaplanmaz.
Sık Sorulan Sorular
İade edilmeyen %10’luk tutar indirilebilir mi?
İndirilemez. İdare bu tutarı sözleşmeden cayma bedeli saymakta ve eğitim öğretim hizmeti karşılığı görmemektedir.
Hangi hüküm esas alınmış?
Gelir Vergisi Kanunu’nun 89’uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi ile 255 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği.
Yönetmelikteki iade kuralı nedir?
Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliği md. 56/3-(a): öğretim yılı başlamadan ayrılanlara yıllık ücretin yüzde onu dışındaki kısım; başladıktan sonra ayrılanlara yüzde on ile öğrenim görülen günlere göre hesaplanan miktarın dışındaki kısım iade edilir.
Eğitim harcaması indiriminin üst sınırı nedir?
Beyan edilen gelirin %10’u.
Özelgenin künyesi nedir?
16.06.2025 tarihli ve E-62030549-120[89-2023]-742351 sayılı özelge.
Ücretliler için bir sınırlama var mı?
Var. Mükerrer 121’inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle vergi indiriminden yararlanan ücretliler, aynı harcamaları 89’uncu maddeye göre matrahlarından indiremez.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.