İhracata Yönelik Yurt İçinde Verilen Sertifika, Denetim ve Gözetim Hizmetlerinde KDV İstisnası Uygulanamayacağı Hakkında Kritik Özelge

Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Tarih: 10.07.2026
Kaynak: İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğünün 31.03.2026 tarihli ve E-39044742-130[Özelge]-436423 sayılı özelgesi

Özelgenin Künyesi ve Somut Olay

Özelge, İstanbul Defterdarlığı Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü tarafından 31.03.2026 tarihinde ve E-39044742-130[Özelge]-436423 sayısıyla verilmiştir. Dayanağı, 14.07.2025 tarihli ve 3235356 evrak kayıt numaralı özelge talep formudur.

Başvuruda özetle şu durum aktarılmıştır: Şirket, üretici ve ihracatçı firmaların talebi doğrultusunda, Suudi Arabistan’a ihracat yapılabilmesi için zorunlu olan SASO/SABER sistemine ait ürün uygunluk belgeleri ile PCoC ve SCoC sertifikalarını ve bunlara ilişkin denetim/gözetim hizmetlerini vermektedir. Belgeler yalnızca ihracata konu mallar için düzenlenmekte, belge alan firmalar ise bu belgeleri yalnızca ihracat gümrükleme işlemlerinde kullanmaktadır. Bu çerçevede, yurt içindeki müşterilere verilen hizmetler için düzenlenecek faturalarda KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı sorulmuştur.

İdarenin Dayandığı Hükümler

Özelgede 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun aşağıdaki hükümlerine dayanılmıştır:

• 1/1 inci madde: Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir.
• 6/b maddesi: İşlemlerin Türkiye’de yapılması, hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını ifade eder.
• 11/1-a maddesi: İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler KDV’den istisnadır.
• 12/2 nci madde: Bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekir.

Ayrıca KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/A-6) ve (I/A-6.2) bölümlerine atıf yapılmıştır. Tebliğin ilgili bölümüne göre hizmet ifalarında iki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmez; şartlardan herhangi birinin oluşması hâlinde hizmet Türkiye’de yapılmış sayılır. Hizmet Türkiye’de yapılmışsa hangi ülkede faydalanılırsa faydalanılsın işlem Türkiye’de yapılmış sayılır ve vergiye tabi olur; hizmet başka bir ülkede yapılmış olsa bile bu hizmetten Türkiye’de faydalanılmışsa işlem yine Türkiye’de yapılmış sayılır.

İdarenin Sonucu

Özelgenin sonuç bölümünde, yurt içinde mukim firmalara Suudi Arabistan’a yapacakları ihracata yönelik olarak verilen uygunluk belgesi, sertifika hizmeti ve denetim/gözetim hizmetlerinden Türkiye’de faydalanıldığı gerekçesiyle, söz konusu hizmetlerin genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacağı belirtilmiştir.

Belirleyici ölçüt, hizmetin nihai amacının ihracat olması veya belgelerin yalnızca gümrük işlemlerinde kullanılması değil, hizmetten kimin ve nerede faydalandığıdır. Hizmeti sipariş eden ve fatura muhatabı olan taraf Türkiye’de yerleşik olduğundan, faydalanma Türkiye’de gerçekleşmiş sayılmaktadır.

Özelgenin Bağlayıcılığı ve Kapsamı

Özelge, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413 üncü maddesine dayanılarak verilmiştir. Bu nedenle:

• Özelge, talepte bulunan mükellefe yöneliktir. Başka bir mükellef, kendi durumu için verilmiş bir özelge olmaksızın bu metne dayanarak ceza ve gecikme faizi korumasından doğrudan yararlanamaz.
• Talebi üzerine tayin edilmiş özelgeye uygun işlem yapan mükellefe, bu fiilleri dolayısıyla vergi tarh edilmesi gerekse bile vergi cezası kesilmez ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmaz.
• Konuya ilişkin olarak inceleme, yargı ya da uzlaşma aşamasında yanlış bilgi verilmiş olması hâlinde özelge geçersizdir.

Özelgenin dayandığı ölçüt (KDV Kanunu md. 6/b ve 12/2) genel nitelikte olmakla birlikte, bu özelgede değerlendirilen somut olay yalnızca Suudi Arabistan’a yönelik SASO/SABER belgelendirme hizmetleridir. Başka ülkelere yönelik belgelendirme hizmetleri için kendi somut koşulları çerçevesinde ayrıca değerlendirme yapılması gerekir.

Şirketler İçin Operasyonel Sonuçlar

• Fatura düzenleme uygulamasının gözden geçirilmesi: Yurt içindeki ihracatçı ve üretici firmalara belgelendirme, sertifikasyon, test ve gözetim hizmeti veren kuruluşların, bu hizmetleri hizmet ihracatı istisnası kapsamında KDV’siz faturalandırıp faturalandırmadığını kontrol etmesi gerekir. Özelgedeki görüş doğrultusunda bu hizmetlerin genel hükümlere göre KDV’li faturalandırılması beklenir.
• Geçmiş dönemlerin değerlendirilmesi: İstisna uygulanmış geçmiş dönem faturaları bulunan kuruluşların, düzeltme beyanı ve pişmanlık hükümleri dâhil olmak üzere seçenekleri kendi mali danışmanlarıyla değerlendirmesi uygun olur.
• Hizmeti alan ihracatçı açısından: KDV’li fatura alan ihracatçı, faturadaki vergiyi indirilecek KDV olarak kayıtlarına alır. Bu vergi, ihracat teslimleri nedeniyle doğan iade hakkı çerçevesinde yüklenilen KDV hesabında değerlendirilebilir. İade hesabına dâhil edilebilecek tutarın kapsamı KDV Genel Uygulama Tebliğinin iade bölümlerindeki esaslara göre belirlenir.
• Kendi durumu için özelge talebi: Aynı iş modelinde faaliyet gösteren kuruluşlar, ceza ve gecikme faizi korumasından yararlanabilmek için kendi somut durumları hakkında Gelir İdaresi Başkanlığına özelge talebinde bulunabilir.

Sık Sorulan Sorular

Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.