Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 334) Yayımlandı: Nitelikli Hizmet Merkezi Personeline Dev Ücret İstisnası Başlıyor

Mustafa Çolak
Vergi Danışmanı
Tarih: 04.07.2026
Kaynak: 04.07.2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete — Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 334)

Düzenlemenin Künyesi ve Yasal Dayanağı

• Tebliğ: Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 334), Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı), 04.07.2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete.
• Kanun dayanağı: 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 5 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen (20) numaralı bent.
• Yürürlük: Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Nitelikli Hizmet Merkezi ve Nitelikli Hizmet Personeli Nedir?

İstisnanın kapsamı, 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununun ek 1 inci maddesindeki tanımlara bağlıdır. Bu madde 7582 sayılı Kanunun 6 ncı maddesiyle eklenmiş ve 4/6/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Nitelikli hizmet merkezi, en az üç farklı ülkede aktif olarak faaliyet gösteren, ilişkili şirket veya şirketler topluluğuna yönelik hizmet sunmak ve maddenin ikinci fıkrasındaki faaliyetleri yapmak üzere kurulan, yıllık hasılatlarının en az %80’ini yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde eden sermaye şirketlerini ifade eder.

Maddenin ikinci fıkrasındaki hizmetler iki grupta sayılmıştır:

• (a) bendi: Finansal danışmanlık, stratejik yönetim danışmanlığı, risk yönetimi, nakit ve likidite yönetimi, fonlama ve borçlanma işlemleri, yatırım ve sermaye yapısı planlaması, bütçeleme, finansal raporlama ve analiz, uluslararası muhasebe ve uyum, denetim, dijital dönüşüm ve teknoloji danışmanlığı, yatırım ve veri analizi, hukuk danışmanlığı, tanıtım, marka yönetimi, insan kaynakları ve eğitim hizmetleri ile bu hizmetlere ilişkin koordinasyon ve yönetim hizmeti. Yurt içi faaliyetlere veya Türk hukukuna yönelik hukuk danışmanlığının, yalnızca 1136 sayılı Avukatlık Kanunu kapsamında hizmet verebilecek avukat veya avukat ortaklığından alınmak suretiyle sunulabileceği hükme bağlanmıştır.
• (b) bendi: Satış, satış sonrası destek, teknik destek, araştırma ve geliştirme, dış tedarik, yeni geliştirilen ürünlerin test edilmesi ve laboratuvar hizmetleri gibi faaliyetlere ilişkin koordinasyon ve yönetim hizmeti.

Nitelikli hizmet personeli, bu hizmetleri doğrudan ifa eden ve destek personeli dışında kalan çalışanlardır. Destek personeli istisna kapsamında değildir. Maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirleme yetkisi, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Ticaret Bakanlığının görüşünü almak suretiyle Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına aittir.

İstisna Sınırları

Cumhurbaşkanı, bentte yer alan üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı bir kata kadar belirlemeye, iki katına kadar artırmaya yetkilidir.

İstisnanın Uygulanması

• Ücret kavramı: Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi uyarınca, nitelikli hizmet personeline ödenen aylık ücret, mesai, prim, ikramiye, gider karşılığı ve sair adlarla yapılan tüm ödemeler ve sağlanan menfaatler ücret kapsamındadır. Ödemenin ödenek, tazminat, tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı gibi başka adlar altında yapılması ücretin mahiyetini değiştirmez.
• Aşan kısmın vergilendirilmesi: Ücretin istisna sınırını aşan kısmı genel hükümlere göre vergilendirilir. Tebliğdeki örnekte, aylık brüt 200.000 TL ücret alan bir nitelikli hizmet personelinde 99.090 TL’yi aşan kısım üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutar, işveren tarafından izleyen ayda muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle vergi dairesine beyan edilip ödenir.
• Sınırın altında kalan ücret: Tebliğdeki örnekte, brüt 90.000 TL ücret alan personelin ücreti üç katlık sınır olan 99.090 TL’nin altında kaldığı için tamamı gelir vergisinden istisnadır. İstanbul Finans Merkezinde katılımcı belgesiyle faaliyet gösteren bir merkezde brüt 150.000 TL ücret alan personelin ücreti de beş katlık sınır olan 165.150 TL’nin altında kaldığı için tamamı istisnadır.
• Damga vergisi: Gelir vergisinden istisna edilen kısma damga vergisi istisnası da uygulanır. İstisna haddini aşan kısım ise genel hükümler çerçevesinde gerek gelir gerekse damga vergisine tabi tutulur.

İnsan Kaynakları ve Bordro Birimleri İçin Yapılacaklar

• Merkez niteliğinin belgelenmesi: İstisnanın ön koşulu, işverenin 4875 sayılı Kanunun ek 1 inci maddesindeki tanıma uyan bir nitelikli hizmet merkezi olmasıdır. Üç farklı ülkede aktif faaliyet, ilişkili şirketlere hizmet sunumu ve yıllık hasılatın en az %80’inin yurt dışındaki ilişkili şirketlerden elde edilmesi şartları kurumsal düzeyde izlenmelidir.
• Personel ayrımı: İstisna yalnızca ikinci fıkra kapsamındaki hizmetleri doğrudan ifa eden çalışanlara uygulanır; destek personeli kapsam dışındadır. Bordro tarafında bu ayrımın kadro ve görev tanımlarıyla birlikte kurulması gerekir.
• Bordro parametreleri: Ücret bordrolarında üç kat ve beş kat sınırlarının brüt asgari ücrete endeksli olarak tanımlanması, asgari ücret değişikliklerinde sınırın otomatik güncellenmesi ve asgari ücret gelir vergisi istisnasının mahsup sırasının doğru kurulması gerekir.
• Toplam ücret unsurlarının izlenmesi: Sınır yalnızca aylık maaş değil, prim, ikramiye, mesai ve sağlanan menfaatler dâhil tüm ücret ödemeleri üzerinden hesaplanır. Yıl içinde ödenen primlerin sınırı aşırıp aşırmadığı ay bazında kontrol edilmelidir.
• Damga vergisi tarafı: İstisna edilen kısım damga vergisinden de muaftır; aşan kısım için damga vergisi hesaplanmaya devam eder. Bordro yazılımında iki verginin matrahı ayrı kurulmalıdır.
• Oran değişikliği ihtimali: Cumhurbaşkanı katları bir kata kadar indirmeye veya iki katına kadar artırmaya yetkili olduğundan, parametrelerin merkezi bir tablodan yönetilmesi sonraki değişikliklerde iş yükünü azaltır.

Sık Sorulan Sorular

Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.