Belirleyici olan, akademik personelin şirkete tabi ve bağlı çalışıp çalışmadığıdır. Hizmet sözleşmesiyle şirkete bağlı çalışıyorsa ödeme ücret sayılır ve bir takvim yılında yapılan ödemeler kümülatif matrah esas alınarak tevkif suretiyle vergilendirilir. Şirkete bağlı olmaksızın kendi nam ve hesabına çalışıyorsa ödeme serbest meslek ödemesi sayılır ve GVK md. 94/1-(2) uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılır.
Sorulan Husus
Gelir İdaresi Başkanlığınca, teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren şirketin üniversite hocalarına proje kapsamında net tutar üzerinden ödeme yapıldığı, bu ödemelerin ilgili ay bordrosunda gösterilerek gelir vergisi hesaplanarak beyan edildiği, bir üniversite hocasından dönem içerisinde 3-4 ayrı proje için danışmanlık hizmeti alındığı belirtilerek, gelir vergisi hesaplarken her proje için ayrı gelir vergisi mi yoksa tüm projeler için kümülatif gelir vergisi matrahının oluşturulup, kümülatif gelir vergisi matrahına göre gelir vergisi mi hesaplanması gerektiği hususunda, talep edilen görüşe istinaden verdiği özelgede aşağıdaki cevap oluşturulmuştur.
Verilen Görüş
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu gereğince şirketin Teknoloji Geliştirme Bölgesi içerisindeki faaliyetleri kapsamında danışmanlık hizmeti alınan üniversitede görevli bulunan akademik personelin;
- Şirkete tabi ve bağlı olarak çalışmaları (personel ile şirket arasında bir hizmet sözleşmesi imzalanmış olması) halinde, bunlara yapılacak ödemelerin ücret olarak kabul edilmesi ve Şirketinizce bir takvim yılında yapılan ödemelerin kümülatif matrah esas alınarak tevkif suretiyle vergilendirilmesi,
- Şirkete tabi ve bağlı olmaksızın kendi nam ve hesaplarına çalışmaları halinde ise bunlara yapılacak ödemelerin serbest meslek ödemesi olarak kabul edilerek, 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması,
gerekmektedir.
Özelgeye https://www.gib.gov.tr/gibmevzuat adresinden ulaşılabilmektedir.
Sık Sorulan Sorular
Her proje için ayrı matrah mı oluşturulur?
Hayır. Ödeme ücret niteliğindeyse, bir takvim yılında yapılan ödemelerin tamamı için kümülatif matrah esas alınır.
Ödemenin ücret sayılmasının ölçütü nedir?
Akademik personelin şirkete tabi ve bağlı olarak çalışması; bunun göstergesi personel ile şirket arasında bir hizmet sözleşmesi imzalanmış olmasıdır.
Serbest meslek ödemesinde tevkifat hangi hükme göre yapılır?
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre.
Özelgeye nereden ulaşılır?
Gelir İdaresi Başkanlığının mevzuat sayfasından ulaşılabilmektedir.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunumevzuat.gov.tr
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (94’üncü madde)mevzuat.gov.tr
- Gelir İdaresi Başkanlığı — Mevzuatgib.gov.tr
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.