Kaynak: Gelir İdaresi Başkanlığı Özelgesi (Sayı: 38849)
Fizyoterapist, podolog, diyetisyen ve psikolog gibi sağlık meslek mensuplarının hizmetlerinde KDV oranını belirleyen ölçüt uzman tabip yönlendirmesidir. Hizmet, ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak veriliyorsa %10; yönlendirme olmaksızın doğrudan veriliyorsa %20 uygulanır. İl Sağlık Müdürlüğünden alınan “Sağlık Meslek Hizmet Birimi Ruhsat Belgesi”ne sahip olmak tek başına indirimli oran için yeterli değildir. Bu nedenle faturalandırmada hastanın uzman doktor tarafından yönlendirildiğinin (reçete, sevk belgesi vb.) kayıt altına alınması gerekir.
1. Sağlık Hizmetlerinde İndirimli KDV Oranı Şartları
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin 21. sırası uyarınca, ilgili Bakanlıklar tarafından ruhsatlandırılan veya faaliyetine izin verilen sağlık kurum ve kuruluşları tarafından verilen sağlık hizmetlerinde KDV oranı %10 (indirimli oran) olarak uygulanmaktadır. Ancak sağlık meslek mensuplarının (fizyoterapist, psikolog, diyetisyen vb.) bu orandan yararlanabilmesi belirli şartlara bağlanmıştır.
2. Uzman Tabip Yönlendirmesi Kritik Eşiktir
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın güncel özelgesine göre; fizyoterapist, podolog, diyetisyen ve psikolog gibi sağlık meslek mensuplarının sunduğu hizmetlerde KDV oranının belirlenmesinde şu ayrım yapılmalıdır:
- %10 KDV Uygulanacak Durum: Hizmetin, ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak verilmesi durumunda indirimli oran (%10) uygulanır.
- %20 KDV Uygulanacak Durum: Uzman tabip yönlendirmesi olmaksızın, doğrudan sağlık meslek mensubu tarafından sunulan hizmetlerde genel oran olan %20 KDV hesaplanması zorunludur.
3. “Sağlık Meslek Hizmet Birimi Ruhsat Belgesi”nin Durumu
29/03/2025 tarihli yönetmelik kapsamında İl Sağlık Müdürlüklerinden alınan “Sağlık Meslek Hizmet Birimi Ruhsat Belgesi”ne ilişkin Sağlık Bakanlığı’nın görüşü doğrultusunda şu karara varılmıştır:
- Bu belge, esasen birimin tıbbi ve teknik standartlarının uygunluğunu (açılış, denetim vb.) belirlemektedir.
- Sadece bu belgeye sahip olunması, sunulan tüm hizmetlerin indirimli orana tabi olması için yeterli değildir.
- Dolayısıyla, bu birimlerde uzman tabip sevki olmaksızın verilen hizmetler genel oranda (%20) vergilendirilmelidir.
4. Sonuç ve Değerlendirme
Fizyoterapi ve benzeri sağlık hizmeti sunan merkezlerin, fatura düzenlerken hastanın uzman doktor tarafından yönlendirilip yönlendirilmediğini (reçete, sevk belgesi vb.) kayıt altına almaları gerekmektedir. Aksi takdirde, yapılan incelemelerde eksik hesaplanan KDV nedeniyle cezai müeyyidelerle karşılaşılması muhtemeldir.
Oran Tablosu
| Durum | KDV oranı |
|---|---|
| Hizmet, uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak veriliyor | %10 |
| Uzman tabip yönlendirmesi olmaksızın doğrudan sağlık meslek mensubu tarafından veriliyor | %20 |
| Yalnızca “Sağlık Meslek Hizmet Birimi Ruhsat Belgesi” var, uzman tabip sevki yok | %20 |
Sık Sorulan Sorular
Ruhsat belgem var, tüm hizmetlerime %10 uygulayabilir miyim?
Hayır. Özelgeye göre belge, esasen birimin tıbbi ve teknik standartlarının uygunluğunu (açılış, denetim vb.) belirler; tek başına indirimli oran için yeterli değildir. Uzman tabip sevki olmaksızın verilen hizmetler genel oranda (%20) vergilendirilir.
Yönlendirmeyi nasıl belgelemeliyim?
Hastanın uzman doktor tarafından yönlendirildiğini gösteren reçete, sevk belgesi veya eşdeğer kayıtla. Bu kayıtların fatura ile birlikte saklanması, sonraki incelemelerde ispat yükünü karşılar.
İndirimli oranın dayanağı nedir?
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin 21’inci sırası: ilgili Bakanlıklarca ruhsatlandırılan veya faaliyetine izin verilen sağlık kurum ve kuruluşları tarafından verilen sağlık hizmetleri.
Eksik hesaplanan KDV’nin sonucu ne olur?
İnceleme hâlinde eksik hesaplanan vergi tarh edilir; Vergi Usul Kanunu’nun ceza hükümleri ile gecikme faizi uygulanır.
Özelge herkes için bağlayıcı mı?
Özelge, kendisine verilen mükellef bakımından Vergi Usul Kanunu’nun 413’üncü ve 369’uncu maddeleri çerçevesinde sonuç doğurur. Diğer mükellefler için idarenin görüşünü gösterir; benzer durumda kendi adına özelge talep edilmesi mümkündür.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- Gelir İdaresi Başkanlığı Özelgesi (Sayı: 38849) — sağlık meslek mensuplarının hizmetlerinde KDV oranıgib.gov.tr
- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (28’inci madde — vergi oranı)mevzuat.gov.tr
- 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı — Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar, eki (II) sayılı listenin 21’inci sırası
- 213 sayılı Vergi Usul Kanunu (369 ve 413’üncü maddeler — özelgenin sonuçları)mevzuat.gov.tr
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.