Mustafa Çelik
Vergi Danışmanı
Tarih: 04.11.2026
Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB) tarafından yayımlanan 39068 sayılı Özelge ile; 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin 15 inci sırası ve 60 No.lu KDV Sirküleri çerçevesinde, “Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği” kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetlerinde uygulanması gereken KDV oranının %10 olduğu açıklığa kavuşturulmuştur. Söz konusu hizmetin taşıma kooperatifi üyeleri (veya alt yükleniciler) vasıtasıyla fiilen gerçekleştirilmesi ve düzenlenecek faturalarda “öğrenci taşıma servis hizmeti” ibaresinin açıkça yer alması şartıyla, hem organizatör/kooperatif hem de alt yüklenici safhalarında %10 KDV oranı uygulanacaktır.
Düzenlemenin Kapsamı
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 28 inci maddesi, 2007/13033 sayılı BKK eki Karar ve 60 No.lu KDV Sirküleri hükümleri çerçevesinde yayımlanan özelgede yer alan kritik vergilendirme esasları şunlardır:
- İndirimli Oran Kapsamı (II Sayılı Liste Sıra 15): 2007/13033 sayılı Kararname eki (II) sayılı listenin 15 inci sırasında yer alan “Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği” kapsamındaki öğrenci servis hizmetleri indirimli orana (%10) tabidir. (Daha önce %8 olarak uygulanan bu oran, 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile genel oran artışına paralel şekilde %10 olarak güncellenmiştir).
- Alt Yüklenici ve Kooperatif Üyesi Uygulaması: 60 No.lu KDV Sirkülerinin (5.3.) bölümü gereğince, öğrenci taşıma işini doğrudan üstlenen ana şirketin/kooperatifin bu işi alt yüklenicilere (araç sahibi şoförlere, kooperatif ortaklarına) fiilen gördürmesi durumunda, alt yükleniciler tarafından okul idaresine, öğrenciye veya aracı organizatör şirkete/kooperatife düzenlenen faturalarda da indirimli oran geçerlidir.
- Faturada Belirtilmesi Zorunlu İbare: İndirimli oranın uygulanabilmesi için faturada genel taşımacılık ifadeleri yerine açıkça “Öğrenci taşıma servis hizmeti” ibaresinin yazılması kanuni bir zorunluluktur.
- Personel Taşımacılığı ile Ayrım: Bu istisna/indirimli oran yalnızca mevzuata uygun öğrenci taşımacılığına özgüdür. Personel servis taşımacılığı genel KDV oranına (%20) tabi olup, bu iki hizmetin aynı faturada veya sözleşmede karışmaması gerekmektedir.
Kimler Etkileniyor?
GİB’in 39068 sayılı özelgesinde netleştirilen KDV oranı uygulamasından doğrudan etkilenen taraflar:
- Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği kapsamında taşımacılık yapan servis işletmecileri, servis kooperatifleri ve birlikleri
- Okullarla servis sözleşmesi imzalayıp fiili taşımayı alt yüklenici plaka sahiplerine/şoförlere devreden turizm ve organizasyon şirketleri
- Öğrenci velileri, okul aile birlikleri ve özel okul idareleri
- Servis taşımacılığı yapan işletmelerin faturalama, tevkifat ve KDV beyanlarını yöneten Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler (SMMM) ve Yeminli Mali Müşavirler (YMM)
Servis Taşımacılığında KDV Oran ve Fatura Matriksi
| Taşımacılık ve Fatura Türü | Yasal Dayanak / Rehber | Uygulanacak KDV Oranı |
| Öğrenci Servisi (Doğrudan Verilen) | BKK Eki (II) Sayılı Liste Sıra 15 | %10 |
| Öğrenci Servisi (Alt Yüklenici / Kooperatif Üyesi) | 60 No.lu KDV Sirküleri Bölüm 5.3 & Özelge | %10 (Faturada “Öğrenci taşıma servis hizmeti” yazması kaydıyla) |
| Personel / İşçi Servis Taşımacılığı | 2007/13033 Sayılı BKK Genel Hükümler | %20 (Genel KDV Oranı) |
| Faturasında İbare Bulunmayan Taşımacılık | VUK ve KDV Genel Uygulama Tebliği | %20 (Genel KDV Oranı) |
Operasyonel Kontrol Listesi
Yanlış Yorumlanabilecek Noktalar
60 No.lu KDV Sirküleri metninde lafzen “%8” ibaresinin yer alması mükelleflerde kafa karışıklığı yaratabilmektedir. Temmuz 2023’te yürürlüğe giren Cumhurbaşkanı Kararı ile (II) sayılı listedeki tüm %8’lik oranlar %10’a yükseltilmiştir. Dolayısıyla özelgede ve sirkülerde atıf yapılan indirimli oran güncel olarak %10‘dur; %8 olarak fatura kesilmesi eksik tahakkuk ve vergi ziyaı cezası doğurur.
Sık Sorulan Sorular
Öğrenci servis faturalarında KDV oranı kaçtır?
Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği kapsamında yapılan öğrenci taşıma hizmetlerinde KDV oranı %10‘dur.
Alt yüklenici araç sahipleri kooperatife fatura keserken hangi KDV oranını kullanmalıdır?
Faturada açıkça “öğrenci taşıma servis hizmeti” ibaresinin yer alması koşuluyla alt yüklenici ve kooperatif üyeleri de %10 KDV oranı uygulamalıdır.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
- Gelir İdaresi Başkanlığı – Öğrenci Servis Hizmetlerinde KDV Oranı Özelgesi (Sayı: 39068)gib.gov.tr
- 2007/13033 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı Eki (II) Sayılı Liste Sıra 15
- 60 No.lu Katma Değer Vergisi Sirküleri Bölüm 5.3