Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesi uyarınca yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken, KVK md. 10/1-(g) kapsamında ayrılan girişim sermayesi fonu tutarları kurum kazancından düşülebilen indirimler arasındadır. Beyanname üzerinde bu tutarın asgari vergi bölümüne otomatik yansımaması hâlinde Gelir İdaresi Başkanlığı, indirimin asgari vergi bölümündeki “Diğer İndirimler” alanına açıklama yazılarak elle girilebileceğini duyurmuştur.
Yasal Çerçeve
| Hüküm | İçerik |
|---|---|
| KVK md. 32/C/(1) | “32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz.” |
| KVK md. 32/C/(2)-(b) | Asgari vergi hesaplanırken kurum kazancından “10 uncu maddenin birinci fıkrasının (g), (h), (i) ve (j) bentleri kapsamındaki indirimler” düşülür. |
| KVK md. 10/1-(g) | “213 sayılı Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin %10’unu aşmayan kısmı.” |
Not: Buradaki indirim, VUK md. 325/A uyarınca ayrılan girişim sermayesi fonuna ilişkindir; bir yatırım fonu türü olan “girişim sermayesi yatırım fonu” ile karıştırılmamalıdır.
Beyannamedeki Teknik Durum ve Çözüm
- Durum. “Kazanç ve İlaveler” bölümündeki ilgili satıra yazılan tutar, beyannamenin “Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi” kulakçığındaki toplam indirimler alanına otomatik olarak yansımayabilmektedir.
- Çözüm. Bu durumda indirim, asgari vergi bölümündeki “Diğer İndirimler” alanına “KVK 10/1-g maddesi – Girişim Sermayesi Fonu Olarak Ayrılan Tutarların İndirilmesi” açıklamasıyla elle girilerek dikkate alınabilir.
- Sonuç. Bu adım atlanırsa asgari vergi matrahı olması gerekenden yüksek oluşur ve fazla vergi tahakkuk eder.
Uygulamada Dikkat Edilecekler
- Fon ayırma şartları ayrıca aranır. İndirim, VUK md. 325/A’daki girişim sermayesi fonu ayırma koşullarının sağlanmasına bağlıdır; beyannamedeki teknik çözüm bu şartların yerine geçmez.
- %10 sınırı. İndirim, beyan edilen gelirin %10’unu aşamaz.
- Diğer bentler. Aynı hüküm uyarınca 10/1-(h), (i) ve (j) bentleri kapsamındaki indirimler de asgari vergi hesabında kurum kazancından düşülür; beyanname üzerinde bunların da doğru yansıdığı kontrol edilmelidir.
Sık Sorulan Sorular
Girişim sermayesi fonu asgari kurumlar vergisinde indirilebiliyor mu?
Evet. KVK md. 32/C/(2)-(b), 10/1-(g) bendi kapsamındaki indirimi asgari vergi hesabında düşülecek kalemler arasında saymaktadır.
İndirimin üst sınırı var mı?
Var. Beyan edilen gelirin %10’unu aşamaz.
Beyannamede tutar otomatik yansımazsa ne yapılmalı?
Asgari vergi bölümündeki “Diğer İndirimler” alanına açıklamasıyla birlikte elle girilmelidir.
Yurt içi asgari kurumlar vergisi oranı nedir?
İndirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’u.
Bu bir mevzuat değişikliği mi?
Hayır. Duyuru, mevcut hükmün beyanname üzerinde nasıl uygulanacağına ilişkin teknik bir açıklamadır.
Hangi başka indirimler asgari vergide düşülüyor?
KVK md. 10/1’in (g), (h), (i) ve (j) bentleri kapsamındaki indirimler.
Bu sirkülerde atıf yapılan belgeler
Bu sirküler genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmıştır. Somut uygulama öncesinde ilgili resmî kaynakların güncel hâli ve şirketin özel koşulları ayrıca değerlendirilmelidir.